國(guó)家鼓勵(lì)重點(diǎn)排放單位、機(jī)構(gòu)和個(gè)人，出于減少溫室氣體排放等公益目的自愿注銷其所持有的碳排放配額。

　　前已述及，通過(guò)政府免費(fèi)分配無(wú)償取得碳排放權(quán)(配額)的情況下，企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)一項(xiàng)“資產(chǎn)”，不作賬務(wù)處理。相應(yīng)的，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》明確重點(diǎn)排放企業(yè)自愿注銷無(wú)償取得的碳排放配額的，亦不作賬務(wù)處理。這一階段同樣不涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)。

　　而對(duì)于從政府或者其他企業(yè)有償購(gòu)入碳排放權(quán)(配額)后自愿注銷的，該碳排放權(quán)(配額)已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，等于企業(yè)自愿放棄資產(chǎn)，在稅法上應(yīng)定性為損失。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：

　　第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失)。

　　第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

　　(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

　　(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(三)工商部門(mén)出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(五)行政機(jī)關(guān)的公文;

　　(六)專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告;

　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

　　(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);

　　(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

　　(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　從上述規(guī)定可知，若該項(xiàng)損失得以在稅前扣除，則需要生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)出具的相應(yīng)公文(第十七條第五項(xiàng))，但碳排放權(quán)交易管理辦法(試行)》僅表述“相關(guān)注銷情況應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)”，生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)是否能夠出具相應(yīng)公文仍需要后續(xù)文件進(jìn)行規(guī)定。若具體規(guī)則出臺(tái)并予以規(guī)定，則對(duì)于自愿注銷的碳排放權(quán)(配額)可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

　　(二)增值稅

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　企業(yè)自愿注銷的碳排放權(quán)(配額)不符合“非正常損失”的定義，購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)亦不符合上述七項(xiàng)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形。因此，即便現(xiàn)行稅收政策未對(duì)企業(yè)自愿注銷碳排放權(quán)(配額)情況下取得的碳排放權(quán)(配額)進(jìn)項(xiàng)是否應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行規(guī)定，但可以推測(cè)無(wú)須進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　小結(jié)：隨著學(xué)界對(duì)碳排放權(quán)法律概念的深入研究，對(duì)于碳排放權(quán)交易這種新型的經(jīng)濟(jì)行為如何征稅也將愈發(fā)明朗。但是，由于現(xiàn)行規(guī)定僅允許碳排放權(quán)在國(guó)家規(guī)定的交易系統(tǒng)進(jìn)行交易，那么作為準(zhǔn)物權(quán)碳排放權(quán)的擔(dān)保物權(quán)如何行使未有規(guī)定明確。同時(shí)，若企業(yè)破產(chǎn)，其分配的碳排放權(quán)配額能否被執(zhí)行、拍賣等也有待規(guī)定。本文的分析僅基于現(xiàn)有的政策及學(xué)者研究，本文推測(cè)的稅務(wù)處理是否合法、合理，仍需要后續(xù)財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)政策進(jìn)行驗(yàn)證。